Tassazione SRL 2026: IRES, IRAP e dividendi (esempi)

Il sistema fiscale della SRL: visione d’insieme

Una SRL italiana è soggetta a due imposte principali sul reddito prodotto: l’IRES (Imposta sul Reddito delle Società, 24% ordinario, 20% premiale) e l’IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive, 3,9% base). Quando l’utile viene distribuito ai soci, scatta la tassazione sui dividendi. Il ciclo completo dell’utile — dalla produzione alla disponibilità del socio — è il cuore della valutazione fiscale della SRL.

A differenza della P.IVA ordinaria dove il titolare è tassato direttamente sull’intero reddito con IRPEF progressiva fino al 43%, la SRL crea una separazione tra la tassazione societaria (IRES, flat rate) e la tassazione personale del socio (dividendi o compenso). Questo disaccoppiamento è la fonte principale del vantaggio fiscale della SRL per i redditi medio-alti.

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IRES 2026: aliquota ordinaria e premiale

L’IRES (art. 73 TUIR, DPR 917/86) si applica al reddito imponibile societario, determinato partendo dall’utile civilistico e applicando le variazioni fiscali previste dal TUIR (riprese in aumento per costi non deducibili, deduzioni extracontabili, ecc.).

L’aliquota ordinaria è del 24%. La L. 213/2023 (art. 1 cc. 436-444) ha introdotto una IRES premiale al 20% — riduzione di 4 punti — applicabile alle SRL che rispettano tutte queste condizioni simultaneamente:

• Almeno l’80% degli utili dell’esercizio precedente accantonato a riserva (non distribuito ai soci)
• Investimenti in beni strumentali Industria 4.0 (allegati A e B, L. 232/2016) pari ad almeno il 30% degli utili accantonati
• Nessuna riduzione del numero medio di dipendenti rispetto all’esercizio precedente
• Almeno il 25% dell’investimento Industria 4.0 destinato a formazione del personale (Circ. AdE 19/E/2024)

L’IRES premiale è accessibile alle SRL che reinvestono sistematicamente in digitalizzazione e mantengono i livelli occupazionali. Per chi distribuisce la maggior parte degli utili ogni anno, non è raggiungibile.

IRAP SRL 2026: base imponibile e aliquote regionali

Le SRL sono soggetti IRAP per definizione (art. 3 D.Lgs. 446/97) — non si pone la questione dell’autonoma organizzazione che riguarda i professionisti. La base imponibile per le società di capitali si calcola con il metodo di bilancio:

Base IRAP = A) Valore della produzione − B) Costi della produzione
(con esclusione di interessi passivi, proventi/oneri finanziari, svalutazioni, e — dal 2022 — integralmente il costo del lavoro dipendente a tempo indeterminato)

Il ciclo completo dell’utile SRL: dall’utile lordo al netto al socio

Questo è il calcolo che ogni imprenditore deve padroneggiare prima di scegliere la SRL. Il ciclo ha tre stadi:

1. Stadio 1 — Tassazione societaria: utile lordo → IRES (24% o 20%) → utile netto disponibile
2. Stadio 2 — Distribuzione: utile netto → delibera assembleare → dividendi lordi ai soci
3. Stadio 3 — Tassazione del socio: dividendi lordi → ritenuta 26% (definitiva per persone fisiche non qualificate) → netto percepito dal socio

Esempio numerico 1: ciclo completo utile SRL 100.000€

SRL con utile imponibile 100.000€, socio unico persona fisica, partecipazione non qualificata:

Stadio 1 — IRES 24%:
100.000 × 24% = 24.000€
Utile netto: 76.000€

Stadio 2 — Distribuzione totale come dividendi:
Dividendi lordi: 76.000€

Stadio 3 — Ritenuta definitiva 26%:
76.000 × 26% = 19.760€
Netto al socio: 56.240€

Carico fiscale complessivo:
IRES: 24.000€ + Ritenuta dividendi: 19.760€ = 43.760€
Carico effettivo sull’utile lordo: 43,76%

Confronto con P.IVA ordinaria sullo stesso reddito 100.000€:
IRPEF: 35.640€ + INPS 26,23%: 26.230€ + addizionali: 2.000€ = 63.870€
Carico P.IVA: 63,87% — Risparmio SRL: 20.110€

Esempio numerico 2: IRES premiale — risparmio concreto

SRL manifatturiera, utile 200.000€. Decide di accantonare il 90% degli utili dell’anno precedente a riserva e acquistare un macchinario CNC per 55.000€ (bene allegato A, L. 232/2016).

Condizioni IRES premiale soddisfatte:
IRES premiale 20%: 200.000 × 20% = 40.000€
IRES ordinaria 24%: 200.000 × 24% = 48.000€
Risparmio annuo: 8.000€

Il risparmio vale il vincolo di non distribuire? Dipende dal fabbisogno personale del socio. Per le SRL che reinvestono sistematicamente, l’IRES premiale è una leva significativa. Su 5 anni di applicazione continuativa: 40.000€ di risparmio IRES aggiuntivo.

Deduzione IRAP ai fini IRES: il recupero parziale

L’IRAP versata è parzialmente deducibile ai fini IRES. Nello specifico (DL 185/2008, art. 6 co. 1, conv. L. 2/2009):

• Il 10% dell’IRAP complessiva versata è deducibile dall’imponibile IRES
• La quota IRAP riferita al costo del personale e agli interessi passivi è integralmente deducibile (art. 2 co. 1-quater DL 201/2011)

In pratica, su un’IRAP di 10.000€, si recuperano circa 2.400€ di IRES (10% × 24% IRES). Il beneficio è limitato ma reale.

Tabella: carico fiscale SRL vs P.IVA ordinaria

Stime. P.IVA include INPS 26,23%, IRPEF 23-43%, addizionali. SRL: distribuzione totale, socio non qualificato. Non include IRAP, costi struttura SRL.

Esempio numerico 3: ottimizzazione compenso + dividendi

SRL con utile ante compenso 200.000€, socio unico amministratore.

Scenario A — Solo dividendi:
IRES 24% su 200.000€: 48.000€ → utile netto: 152.000€
Ritenuta dividendi 26%: 39.520€
Al socio: 112.480€ — carico: 43,76%

Scenario B — Compenso 80.000€ + dividendi sul residuo:
Base IRES: 200.000 – 80.000 = 120.000€ → IRES 24%: 28.800€
Utile netto: 91.200€ → ritenuta dividendi 26%: 23.712€ → dividendi netti: 67.488€
Compenso lordo: 80.000€ → IRPEF stimata con detrazioni: ~18.000€, INPS 26,23%: ~15.000€
Netto dal compenso: ~47.000€
Totale al socio: 47.000 + 67.488 = 114.488€ — carico: ~42,8%

Lo Scenario B è marginalmente migliore grazie alle detrazioni IRPEF applicabili al compenso. Il vantaggio aumenta significativamente se il socio ha familiari a carico (detrazioni aggiuntive fino a 950€ per coniuge, 950€+ per figli).

Per approfondire la distribuzione degli utili, consulta l’articolo dedicato ai dividendi SRL 2026. Per la valutazione complessiva di convenienza, vedi quando conviene aprire una SRL.

Redditi della SRL che non entrano nel ciclo IRES-dividendi

Non tutta la ricchezza prodotta dalla SRL passa per il ciclo IRES-dividendi. Altre forme di reddito per il socio-amministratore:

• Compenso amministratore: dedotto dalla SRL (riduce la base IRES), tassato IRPEF per il socio come reddito da lavoro assimilato. Non passa dalla tassazione IRES → dividendi.
• Rimborsi spese documentati: spese di trasferta, rappresentanza nei limiti di legge — non sono reddito per il socio, deducibili per la SRL.
• Fringe benefit entro soglia esenzione (1.000€ o 2.000€ con figli a carico): non sono reddito per il beneficiario, deducibili per la SRL come costo del lavoro.
• Finanziamento soci: il socio che presta denaro alla SRL percepisce interessi. Gli interessi attivi sono reddito di capitale per il socio (tassati al 26% come ritenuta), deducibili per la SRL nei limiti dell’art. 96 TUIR (30% del ROL).

IRES e perdite fiscali: come funziona il riporto

Se la SRL chiude l’esercizio in perdita fiscale, non è dovuta l’IRES. Le perdite sono riportabili agli esercizi successivi senza limiti di tempo, ma utilizzabili solo nell’80% del reddito imponibile di ciascun anno futuro (art. 84 TUIR). Eccezione: le perdite dei primi tre esercizi di attività (dalla data di costituzione) sono integralmente riportabili senza il limite dell’80%.

Esempio numerico 4 — SRL in perdita nel primo anno:
Anno 1: perdita fiscale 50.000€ (tipico per SRL neo-costituita con costi di avviamento)
Anno 2: utile 80.000€ → perdita riportabile integralmente (primi 3 anni): 50.000€
Base imponibile IRES anno 2: 80.000 – 50.000 = 30.000€ → IRES 24%: 7.200€
Senza riporto perdite: IRES anno 2: 19.200€
Risparmio grazie al riporto: 12.000€

Domande frequenti

La SRL può non pagare IRES se ha perdite?

Sì. Se la SRL chiude l’esercizio in perdita fiscale, non è dovuta l’IRES. Le perdite sono riportabili agli esercizi successivi senza limiti di tempo, ma possono essere utilizzate solo nell’80% del reddito imponibile di ciascun anno (art. 84 TUIR). Le perdite dei primi tre anni di attività sono integralmente riportabili senza il limite dell’80%.

Cosa succede se distribuiamo solo una parte degli utili?

La parte non distribuita rimane in azienda come riserva di utili. Non è tassata ulteriormente (la SRL ha già pagato l’IRES). Sarà tassata in capo al socio solo quando verrà distribuita in futuro con ritenuta 26%. Questo effetto differimento è uno dei vantaggi della SRL: puoi rinviare la tassazione personale accumulando riserve e investendole nell’attività.

L’IRAP della SRL è deducibile dall’IRES?

Parzialmente. Il 10% dell’IRAP totale è deducibile dall’imponibile IRES (DL 185/2008). In aggiunta, la quota IRAP riferita al costo del lavoro e agli interessi passivi è integralmente deducibile (DL 201/2011). Nel complesso, si recupera circa il 25-30% dell’IRAP versata tramite minor IRES.

Una SRL che non ha mai distribuito utili deve pagare qualcosa quando li distribuisce dopo anni?

Quando la SRL distribuisce utili accantonati a riserva (anche di anni precedenti), scatta la ritenuta del 26% per i soci persona fisica non qualificati, applicata all’atto della distribuzione. Non ci sono imposte aggiuntive sul pregresso già tassato con IRES. Il socio riceve i dividendi al netto della ritenuta e non deve indicarli in dichiarazione.

Come funziona l’IRES per la SRL in liquidazione?

La SRL in liquidazione continua a pagare l’IRES sui redditi prodotti durante il periodo di liquidazione. All’atto della chiusura, eventuali plusvalenze da cessione di beni sono tassate come reddito d’impresa. La distribuzione ai soci del patrimonio residuo è trattata come dividendo e soggetta alla ritenuta del 26% per la parte eccedente il costo fiscale delle quote.

La tassazione dei redditi finanziari della SRL: plusvalenze e proventi

Una SRL può produrre anche redditi finanziari: plusvalenze da cessione di partecipazioni, proventi da strumenti finanziari, interessi attivi. Il trattamento fiscale è specifico:

• Plusvalenze da cessione di partecipazioni (PEX): se la partecipazione è detenuta da almeno 12 mesi, è iscritto tra le immobilizzazioni finanziarie e la società partecipata non è in stati o territori a fiscalità privilegiata, il 95% della plusvalenza è esente da IRES (art. 87 TUIR). Tassato solo il 5%. Su una plusvalenza di 1.000.000€, IRES = 1.000.000 × 5% × 24% = 12.000€ invece di 240.000€.
• Dividendi da partecipazioni in SRL/SPA italiane: il 95% è escluso dalla base IRES (art. 89 TUIR). Tassato solo il 5% × 24% = 1,2% effettivo sui dividendi ricevuti.
• Interessi attivi su conti correnti e depositi: concorrono normalmente alla base IRES. La ritenuta del 26% applicata dalla banca è un acconto IRES per le SRL (non definitiva, a differenza delle persone fisiche).
• Proventi da obbligazioni: tassati come componenti positivi del reddito d’impresa, con possibile credito per le ritenute subite.

Questo regime di tassazione rende la SRL holding particolarmente vantaggiosa per chi detiene partecipazioni significative: la PEX al 95% e il regime dei dividendi infragruppo al 95% consentono di trasferire utili infragruppo con un carico fiscale quasi nullo.

IRES e la disciplina dei costi indeducibili: le principali riprese in aumento

Il reddito imponibile IRES non coincide con l’utile civilistico. Le principali variazioni in aumento (costi civilistici non deducibili fiscalmente) che generano differenze:

• Spese di rappresentanza eccedenti: deducibili solo nell’1,3% dei ricavi (art. 108 co. 2 TUIR). L’eccedenza è ripresa in aumento.
• Interessi passivi eccedenti il 30% del ROL: la quota eccedente è ripresa in aumento (art. 96 TUIR) e riportabile agli esercizi successivi.
• Ammortamenti eccedenti i coefficienti ministeriali: l’ammortamento civilistico più rapido del massimale fiscale (DM 31/12/1988) genera una variazione in aumento recuperabile negli esercizi successivi.
• Canoni leasing: il regime fiscale del leasing prevede deducibilità in quote costanti su un periodo minimo pari ai 2/3 del coefficiente di ammortamento del bene (art. 102 TUIR), indipendentemente dalla durata effettiva del contratto.
• Sanzioni e multe: completamente indeducibili (art. 99 TUIR). Le sanzioni tributarie, le contravvenzioni stradali, le penali da inadempimento contrattuale non sono mai deducibili.
• Perdite su crediti: deducibili solo se il credito è di modesta entità (≤5.000€ con scadenza da oltre 6 mesi), o se il debitore è assoggettato a procedura concorsuale, o se è documentata la definitiva irrecuperabilità (art. 101 TUIR).

Acconti IRES e IRAP: scadenze pratiche per il 2026

Le SRL devono versare acconti IRES e IRAP durante l’anno:

• Primo acconto IRES (40%): entro il 30 giugno 2026 (o 30 luglio con maggiorazione 0,4%) — calcolato sul 100% dell’IRES dell’anno precedente (metodo storico) o sull’imposta stimata per il 2026 (metodo previsionale)
• Secondo acconto IRES (60%): entro il 30 novembre 2026
• Saldo IRES: entro il 30 giugno 2027 per l’anno d’imposta 2026, con possibilità di proroga al 30 luglio con maggiorazione 0,4%
• Acconti IRAP: stesse scadenze dell’IRES (40% a giugno, 60% a novembre)

Le SRL con esercizio non coincidente con l’anno solare calcolano le scadenze a partire dalla chiusura dell’esercizio: il saldo è dovuto entro il sesto mese successivo alla chiusura, il primo acconto entro il sesto mese + 30 giorni.

La trasparenza fiscale della SRL: quando è possibile

In alcune circostanze, la SRL può optare per la tassazione per trasparenza (artt. 115 e 116 TUIR), che consente di imputare direttamente ai soci il reddito della SRL in proporzione alle quote di partecipazione, evitando la doppia tassazione (IRES sulla SRL + ritenuta sui dividendi ai soci).

La trasparenza è applicabile alla SRL a ristretta base proprietaria (art. 116 TUIR) solo se:

• I soci sono persone fisiche (non società)
• Le quote di partecipazione ai soci sono comprese tra il 10% e il 50% ciascuna
• Il numero di soci non supera i 10 (o 20 per le cooperative)
• L’opzione viene esercitata congiuntamente da tutti i soci

Con la trasparenza, il reddito SRL è tassato direttamente in capo ai soci con le loro aliquote IRPEF personali. Può essere conveniente quando le aliquote marginali IRPEF dei soci sono basse (es. redditi inferiori a 28.000€ → aliquota 23%), ma è svantaggioso quando i soci hanno aliquote marginali alte (43%). Richiede pianificazione attenta.

Ritenute sui pagamenti esteri: withholding tax per SRL con fornitori/clienti stranieri

Una SRL che lavora con l’estero deve conoscere le regole sulle ritenute internazionali. Quando la SRL italiana corrisponde compensi a soggetti non residenti (es. consulenti esteri, royalties a licenziatari stranieri), deve applicare una ritenuta alla fonte secondo le Convenzioni contro la doppia imposizione. Le aliquote variano per tipo di pagamento e paese di residenza del beneficiario:

• Dividendi a soci esteri: ritenuta italiana 26% ridotta da Convenzione (tipicamente 10-15%). La SRL deve verificare il certificato di residenza fiscale del socio estero.
• Royalties a licenziatari esteri: ritenuta residuale italiana 30%, ridotta a 0-10% da Convenzioni UE (Direttiva Interessi e Royalties, D.Lgs. 143/2005)
• Compensi a professionisti esteri: ritenuta 30% se non ci sono convenzioni applicabili, ridotta se esistono convenzioni specifiche

La gestione delle ritenute internazionali richiede la compilazione del quadro RF della dichiarazione IRES e la presentazione del modello 770 da parte della SRL come sostituto d’imposta.

IRES e consolidato fiscale nazionale: quando conviene

Le SRL facenti parte di un gruppo societario (holding + controllate) possono optare per il consolidato fiscale nazionale (artt. 117-129 TUIR), che consente di sommare algebricamente i redditi imponibili di tutte le società del gruppo. Il vantaggio principale è la compensazione diretta degli utili di alcune società con le perdite di altre, riducendo il carico IRES complessivo del gruppo.

Condizioni per il consolidato fiscale nazionale:

• La controllante deve detenere almeno il 50% + 1 delle azioni/quote della controllata
• Entrambe devono essere residenti in Italia e soggette a IRES
• L’opzione vale 3 esercizi ed è irrevocabile

Esempio: Gruppo con holding (utile 100.000€) e controllata (perdita 60.000€). Senza consolidato: IRES 24.000€ sulla holding + 0€ sulla controllata. Con consolidato: reddito netto gruppo 40.000€ → IRES 9.600€. Risparmio: 14.400€/anno.