Patti di famiglia 2026: trasferire azienda ai figli

1. Che cos’e il patto di famiglia e quando conviene

Il patto di famiglia e un contratto tipico del diritto italiano, disciplinato dagli artt. 768-bis fino a 768-octies c.c., introdotti dalla Legge 14 febbraio 2006, n. 55. Prima della sua introduzione, qualsiasi accordo con cui un genitore disponeva dei propri beni in anticipo sulla successione era colpito dal divieto dei patti successori (art. 458 c.c.). La legge del 2006 ha creato un’eccezione speciale per il trasferimento di aziende e partecipazioni societarie, con lo scopo dichiarato di tutelare la continuita dell’impresa di famiglia.

Lo strumento si rivolge all’imprenditore titolare di un’azienda individuale o al socio che detenga partecipazioni in una societa di persone o di capitali. Attraverso l’atto, egli trasferisce l’azienda o le quote a uno o piu discendenti idonei a gestirla, liquida contestualmente o in un secondo momento gli altri legittimari (coniuge, figli non assegnatari), e fissa il valore dell’attivo trasferito al momento dell’atto: qualunque incremento successivo non potra essere oggetto di collazione o riduzione nella futura successione.

La convenienza rispetto alla successione ordinaria emerge su tre fronti distinti. In primo luogo, l’imprenditore sceglie il successore in base alle competenze, non alla quota ereditaria legale. In secondo luogo, il valore dell’azienda viene cristallizzato, impedendo ai legittimari di aggredire l’avviamento o i plusvalori accumulati dopo il patto. In terzo luogo, il regime fiscale e piu favorevole: il trasferimento di aziende e partecipazioni qualificate tra ascendenti e discendenti beneficia dell’esenzione dall’imposta sulle successioni e donazioni ai sensi dell’art. 3, comma 4-ter, del D.Lgs. 346/1990, a condizione che il beneficiario prosegua l’attivita per almeno cinque anni.

Il patto si perfeziona con atto pubblico notarile, alla presenza di tutti i soggetti che sarebbero legittimari al momento della stipula: non solo i figli, ma anche il coniuge. L’assenza anche di uno solo di essi rende l’atto annullabile (art. 768-quater, comma 2, c.c.). Questa formalita e spesso sottovalutata nella pianificazione frettolosa: se l’imprenditore e separato ma non ancora divorziato, il coniuge separato va comunque coinvolto.

2. Normativa e fiscalita: art. 768-bis c.c. e imposte

L’art. 768-bis c.c. definisce il patto di famiglia come il contratto con cui, compatibilmente con le disposizioni in materia di impresa familiare e nel rispetto delle differenti tipologie societarie, l’imprenditore trasferisce, in tutto o in parte, l’azienda, e il titolare di partecipazioni societarie trasferisce, in tutto o in parte, le proprie quote, ad uno o piu discendenti.

Sul piano tributario la disciplina si articola su piu livelli:

La condizione dell’esenzione e che il discendente assegnatario prosegua l’esercizio dell’attivita d’impresa o detenga il controllo societario per un periodo non inferiore a cinque anni dalla data di trasferimento. In caso di cessazione anticipata, l’imposta viene recuperata con sanzioni e interessi. La decadenza va comunicata entro trenta giorni all’Agenzia delle Entrate.

Per le partecipazioni in societa di capitali, il requisito del controllo si intende soddisfatto quando il discendente detenga la maggioranza assoluta dei diritti di voto in assemblea ordinaria. E sufficiente anche il controllo indiretto attraverso una holding, a condizione che la catena di controllo sia documentabile. Questa specificazione e rilevante nei gruppi familiari articolati, dove spesso il passaggio avviene a livello della capogruppo.

Ai fini delle imposte sui redditi, il trasferimento nell’ambito del patto di famiglia non genera materia imponibile in capo al disponente, a differenza di quanto accade in una cessione a terzi. Il valore fiscalmente riconosciuto in capo all’assegnatario resta quello del disponente (valore fiscale storico), con potenziale emersione di plusvalenza solo al momento di una successiva cessione a terzi.

3. Liquidazione dei legittimari: meccanismo e calcolo

L’art. 768-quater c.c. prevede che gli altri partecipanti al contratto — i legittimari non assegnatari — ricevano dai beneficiari del trasferimento una liquidazione corrispondente al valore delle quote di legittima che spetterebbe loro se si aprisse oggi la successione. Tale liquidazione puo essere effettuata dallo stesso assegnatario con denaro proprio, con beni in natura o, se tutti i partecipanti vi acconsentono, puo essere differita a un momento successivo.

Il calcolo della quota di liquidazione dipende dal numero di legittimari e dalla quota di legittima che ciascuno vanta ai sensi degli artt. 536 e seguenti c.c.:

• Se l’imprenditore ha un coniuge e due figli: la riserva complessiva e pari a tre quarti del patrimonio; la quota del coniuge e un quarto, quella di ciascun figlio e un quarto.
• Il calcolo si applica al valore dell’azienda o delle quote al momento del patto, non al valore corrente al momento della futura successione.
• La liquidazione non e soggetta a imposta sulle successioni e donazioni (Circolare AdE 3/E del 2008).

Se i legittimari esclusi rinunciano alla liquidazione, la rinuncia deve essere espressa nell’atto notarile. Tale rinuncia non e revocabile salvo vizi del consenso. E uno strumento utile quando i figli non assegnatari lavorano gia in altra attivita e condividono la scelta del successore.

4. Casi pratici con esempi numerici 2026

Per un confronto con altri strumenti di pianificazione patrimoniale, si veda la guida alla donazione di immobili in famiglia e l’approfondimento sul trust in Italia, strumenti complementari al patto di famiglia nella pianificazione successoria articolata.

5. Errori frequenti e clausole da presidiare

L’esperienza notarile evidenzia alcune criticita ricorrenti che possono inficiare l’efficacia del patto o esporlo a impugnazioni successive.

Omessa partecipazione di un legittimario

Come gia ricordato, l’art. 768-quater prevede che all’atto partecipino il coniuge e tutti coloro che sarebbero legittimari al momento della stipula. Se nasce un altro figlio dopo la stipula del patto, il patto non e annullabile, ma il nuovo figlio avra diritto alla liquidazione al momento dell’apertura della successione (art. 768-sexies c.c.). Il disponente deve dunque aggiornare la pianificazione al mutare del nucleo familiare.

Valutazione non periziata dell’azienda

Il valore dell’azienda indicato nel patto e la base di calcolo della liquidazione dei legittimari. Una valutazione approssimativa espone al rischio di impugnazione per errore sul valore. E prassi corretta allegare all’atto una perizia di stima redatta da un esperto indipendente (commercialista, perito industriale) secondo metodologie riconosciute (DCF, multipli di settore, patrimonio netto rettificato).

Clausola di aggiornamento del corrispettivo

Se la liquidazione dei legittimari e differita nel tempo, e opportuno inserire una clausola di indicizzazione al tasso di inflazione o al rendimento dei BTP, per evitare che il valore reale si eroda. In assenza di tale clausola, il legittimario potrebbe eccepire il depauperamento del suo diritto.

Patto e regime patrimoniale tra coniugi

Se l’azienda e in comunione legale, entrambi i coniugi devono essere disponenti. Se solo uno dei coniugi e imprenditore ma l’azienda e caduta in comunione (raro ma possibile per alcune tipologie di impresa familiare), e necessario sciogliere preventivamente la comunione su quel bene.

Impatto sull’ISEE

La liquidazione ricevuta dal legittimario nel patto di famiglia puo incidere sull’ISEE del ricevente nell’anno di percezione, rilevando come patrimonio mobiliare o immobiliare a seconda della forma (denaro o beni). Chi percepisce prestazioni assistenziali deve tenerne conto nella pianificazione dei tempi.

Domande frequenti