Imposta successione 2026: aliquote 4-6-8% e franchigie

1. Che cos’è l’imposta di successione

L’imposta di successione è un tributo che lo Stato italiano applica al trasferimento di patrimoni per causa di morte. La base normativa è il D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 (Testo Unico sulle successioni e donazioni), modificato più volte nel corso degli anni. Dopo l’abolizione avvenuta con L. 383/2001, il tributo è stato reintrodotto con L. 286/2006 (art. 2, commi 47-49) a partire dal 3 ottobre 2006.

Il presupposto impositivo si realizza all’apertura della successione, che coincide con la morte del de cuius (art. 456 c.c.). Sono soggetti all’imposta tutti i trasferimenti di beni immobili, aziende, partecipazioni societarie, denaro, titoli e altri diritti reali che fanno parte dell’asse ereditario. L’imposta si applica sull’intero valore netto dell’asse ereditario, intendendo per netto la differenza tra il valore complessivo dei beni e quello delle passività deducibili (debiti del defunto, spese funebri entro i limiti di legge, imposte non pagate).

I soggetti passivi sono gli eredi e i legatari, ciascuno per la propria quota o per il valore del legato ricevuto. In caso di più eredi, l’imposta si calcola separatamente sulla quota spettante a ciascuno, consentendo a ogni erede di beneficiare autonomamente della propria franchigia personale.

Beni esclusi e agevolazioni speciali

Non tutti i beni concorrono alla base imponibile. Sono esclusi i titoli di Stato italiani e i BOT (art. 12, D.Lgs. 346/1990), le indennità di fine rapporto percepite dagli eredi, i crediti verso l’INPS e le somme corrisposte dagli enti di previdenza. Anche le polizze vita sono esenti, in quanto il capitale assicurato viene liquidato direttamente ai beneficiari e non entra nell’asse ereditario (art. 1920 c.c.).

Per le aziende familiari e le partecipazioni di controllo si applica una specifica agevolazione: se gli eredi in linea retta o il coniuge proseguono l’attività per almeno cinque anni, il trasferimento è esente da imposta (art. 3, comma 4-ter, D.Lgs. 346/1990). Analoga esenzione riguarda le quote di società di persone o di capitali purché si mantenga il controllo previsto dalla norma.

2. Aliquote e franchigie 2026

Il sistema di tassazione si articola in tre scaglioni di aliquota, ciascuno collegato al grado di parentela tra il defunto e il beneficiario. La franchigia è la soglia entro cui il trasferimento non viene tassato: l’imposta si applica solo sull’eccedenza rispetto a tale soglia.

La franchigia di 1.000.000 di euro si applica per ogni singolo erede in linea retta o coniuge, non sull’intero asse ereditario. Ciò significa che se il de cuius lascia due figli, la franchigia complessiva del nucleo è di 2.000.000 di euro, e un patrimonio di 1.800.000 euro ripartito in parti uguali non genererà alcuna imposta.

Aliquote per i beni immobili: interazione con ipotecaria e catastale

Oltre all’imposta di successione, il trasferimento di immobili sconta l’imposta ipotecaria (2% sul valore catastale) e l’imposta catastale (1% sul valore catastale). Per la prima casa, le aliquote si riducono rispettivamente a 200 euro in misura fissa per ciascuna delle due imposte, a condizione che l’erede non possieda altri immobili e dichiari di voler trasferire la residenza nel comune entro 18 mesi.

3. Calcolo: esempi pratici

Di seguito due scenari reali che mostrano come determinare concretamente l’imposta dovuta, partendo dalla composizione dell’asse ereditario fino all’imposta netta.

La formula si applica separatamente per ogni erede. Se la quota è inferiore alla franchigia, l’imposta è zero e non si genera credito d’imposta riportabile.

Successione con fratello e soggetto estraneo

4. Riforma D.Lgs. 139/2024 e novità per il 2026

Il D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139, attuativo della delega fiscale L. 111/2023, ha introdotto modifiche strutturali all’imposta di successione e donazione applicabili dal 1° gennaio 2025 e quindi pienamente operative nel 2026.

Principali novità della riforma

Autoliquidazione dell’imposta. Con la riforma, l’erede non attende più l’avviso di liquidazione dall’Agenzia delle Entrate: calcola autonomamente l’imposta nella dichiarazione di successione e provvede al pagamento entro 90 giorni dalla presentazione. Questo allinea l’imposta di successione al modello già in uso per le imposte sui redditi.

Rendite e valore dei diritti reali. Cambia il criterio di calcolo per le rendite vitalizie e i diritti di usufrutto, uso e abitazione: si applicano i coefficienti aggiornati periodicamente dal Ministero dell’Economia, non più i moltiplicatori fissi. Per il 2026 occorre verificare la tabella pubblicata dall’AdE.

Trust e vincoli di destinazione. Il D.Lgs. 139/2024 ha chiarito che il trust e gli atti di destinazione ex art. 2645-ter c.c. scontano l’imposta in via definitiva al momento dell’istituzione (tassazione in entrata) quando il disponente attribuisce in modo pieno e stabile i beni ai beneficiari, eliminando l’incertezza giurisprudenziale precedente. Per approfondire l’utilizzo del trust nel passaggio generazionale si rinvia alla guida Trust in Italia 2026: quando è utile e quanto costa.

Dichiarazioni di successione digitali. Dal 2025 la dichiarazione deve essere presentata esclusivamente per via telematica tramite i servizi dell’Agenzia delle Entrate o tramite intermediari abilitati. Il modello cartaceo non è più ammesso per le successioni aperte dopo il 31 dicembre 2024. Per i dettagli operativi sulla compilazione si rinvia alla guida Dichiarazione successione 2026: come compilarla e scadenze.

Pianificazione fiscale preventiva

L’imposta di successione, pur con aliquote moderate rispetto ad altri Paesi europei, può diventare rilevante per patrimoni sopra la soglia di franchigia. Le strategie più diffuse includono la donazione anticipata (con le stesse aliquote ma utilizzo anticipato della franchigia), la costituzione di un fondo patrimoniale, il ricorso a polizze vita index-linked come strumento successorio esente, e la pianificazione tramite patto di famiglia per le aziende (art. 768-bis c.c.).

Domande frequenti