Successioni 2026: tassazione, franchigie, dichiarazione e pianificazione

1. Il sistema dell’imposta di successione: principi e normativa

L’imposta di successione è un tributo che colpisce il trasferimento di ricchezza da un soggetto defunto (de cuius) ai suoi eredi e legatari. In Italia è regolata dal D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 (Testo Unico delle Successioni e Donazioni, d’ora in avanti TUS) e, per le aliquote e le franchigie attualmente vigenti, dalla L. 24 novembre 2006, n. 286, che ha reintrodotto il tributo dopo l’abolizione avvenuta con la L. 383/2001.

L’imposta si applica ai trasferimenti di beni e diritti per causa di morte, indipendentemente dal fatto che avvengano per successione legittima (in assenza di testamento) o testamentaria. Si applica anche ai trasferimenti disposti mediante trust, fondi speciali o altri atti aventi effetti similari, nonché alle donazioni di beni ricevuti in vita dal defunto e soggette a collazione.

L’imposta è dovuta dagli eredi e dai legatari, ciascuno proporzionalmente alla propria quota di eredità o al valore del legato. Ogni erede è debitore dell’imposta in relazione alla propria quota, non all’intero asse ereditario. L’Agenzia delle Entrate notifica l’avviso di liquidazione a ciascun erede separatamente, sulla base di quanto dichiarato nella dichiarazione di successione.

2. Aliquote, franchigie e base imponibile

Il sistema italiano di tassazione delle successioni si basa su aliquote differenziate per grado di parentela, applicate sul valore netto dell’eredità eccedente la franchigia:

La franchigia di 1.000.000 euro per il coniuge e i figli si applica separatamente per ciascun beneficiario. In un’eredità lasciata a due figli, ciascuno ha una franchigia individuale di 1.000.000 euro: se l’asse ereditario totale è 2.400.000 euro e viene diviso in parti uguali, ciascun figlio eredita 1.200.000 euro. L’imposta è calcolata solo sull’eccedenza: 200.000 × 4% = 8.000 euro per figlio, per un totale di 16.000 euro.

Base imponibile: il valore dell’asse ereditario

La base imponibile è il valore complessivo netto dell’asse ereditario, determinato come somma del valore di tutti i beni e diritti che entrano nell’eredità, al netto delle passività deducibili (debiti del defunto, spese funebri, ecc.). Per gli immobili, il valore di riferimento è la rendita catastale rivalutata secondo i coefficienti moltiplicatori previsti dal TUS (es. per le abitazioni: rendita catastale × 1,05 × 110, pari a 115,5 di moltiplicatore finale; per i terreni agricoli: coefficienti diversi). Il contribuente può però dichiarare il valore venale di mercato se superiore al valore catastale, ed è tenuto a farlo se intende alienare il bene entro cinque anni dalla successione.

3. Beni esenti, agevolazioni e casi particolari

Beni esenti dall’imposta di successione

Non entrano nella base imponibile dell’imposta di successione, ai sensi di specifiche norme del TUS e di leggi speciali:

• Le polizze vita: i capitali corrisposti dagli assicuratori per morte dell’assicurato non fanno parte dell’asse ereditario e sono esenti dall’imposta di successione (art. 12, comma 1, lett. c, TUS)
• I titoli del debito pubblico italiano (BOT, BTP, CCT) e i titoli equiparati (art. 12, comma 1, lett. h)
• Le aziende familiari trasferite ad eredi discendenti che si impegnano a proseguire l’attività per almeno 5 anni (art. 3, c. 4-ter, TUS — agevolazione “patto di famiglia”)
• Le partecipazioni di controllo in società trasferite ad eredi che si impegnano alla prosecuzione dell’attività per 5 anni
• I crediti verso lo Stato per rimborsi d’imposta non ancora ottenuti

L’agevolazione per le imprese familiari (art. 3, c. 4-ter, TUS)

Questa è una delle esenzioni più rilevanti dal punto di vista della pianificazione successoria. I trasferimenti, anche tramite patti di famiglia ai sensi degli artt. 768-bis e seguenti c.c., di aziende o rami d’azienda, di quote sociali e di azioni non sono soggetti all’imposta di successione a condizione che: (a) il beneficiario sia un discendente (figlio, nipote) o il coniuge del de cuius; (b) gli aventi causa proseguano l’esercizio dell’attività d’impresa per un periodo non inferiore a cinque anni dalla data del trasferimento, attestando questo impegno nel relativo atto.

4. La dichiarazione di successione: obblighi e procedura

Chi deve presentarla e entro quando

La dichiarazione di successione deve essere presentata entro 12 mesi dalla data di apertura della successione (che coincide con la data di morte del de cuius). Sono tenuti alla presentazione: (a) gli eredi, i legatari e i loro rappresentanti legali; (b) i chiamati all’eredità e i legatari che non hanno ancora accettato l’eredità o preso possesso dei legati; (c) gli esecutori testamentari; (d) gli amministratori dell’eredità e i curatori delle eredità giacenti. Non è obbligatorio presentare la dichiarazione se l’eredità è devoluta al coniuge o ai parenti in linea retta (figli, nipoti), ha un valore complessivo non superiore a 100.000 euro e non comprende beni immobili o diritti reali immobiliari.

Modalità di presentazione

Dal 2018, la dichiarazione di successione si presenta esclusivamente per via telematica, tramite il software SuccessioniOnLine messo a disposizione dall’Agenzia delle Entrate sul proprio sito istituzionale. La dichiarazione può essere presentata dal contribuente stesso (se dotato di credenziali SPID, CIE o CNS) oppure tramite un intermediario abilitato (notaio, commercialista, CAF). Il software guida nella compilazione e nel calcolo dell’imposta, nonché nelle richieste di volture catastali per gli immobili.

Liquidazione e pagamento dell’imposta

L’Agenzia delle Entrate liquida l’imposta sulla base della dichiarazione presentata e notifica l’avviso di liquidazione a ciascun erede. Il pagamento deve avvenire entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso. In caso di importi elevati, è possibile richiedere la rateazione: la normativa prevede la possibilità di pagare in rate trimestrali fino a 8 rate per importi superiori a 20.000 euro, previa richiesta. Gli interessi sulle rate sono calcolati al tasso legale vigente.

5. Pianificazione successoria: strumenti e strategie

La pianificazione successoria mira a trasferire il patrimonio ai propri cari nel modo più efficiente possibile, riducendo il carico fiscale, evitando controversie tra eredi e garantendo la continuità aziendale. I principali strumenti disponibili nel 2026 sono:

Donazioni in vita

Le donazioni di beni ai figli o al coniuge scontano le stesse aliquote e franchigie dell’imposta di successione (4% oltre 1.000.000 euro per coniuge e figli). Donare in vita permette di frazionare il patrimonio nel tempo, sfruttando più volte le franchigie (ogni 5 anni è possibile effettuare donazioni fino alla franchigia senza pagare imposta). Tuttavia, le donazioni sono soggette a collazione in sede di successione e possono essere oggetto di riduzione se ledono la quota di legittima degli altri eredi. Per approfondire si rimanda alla guida sulle donazioni immobiliari.

Polizze vita a favore di terzi

Le polizze vita — in particolare le polizze caso morte (TCM) e le polizze unit linked con componente assicurativa — sono uno strumento di pianificazione successoria molto efficace. Il capitale assicurato è esente dall’imposta di successione (art. 12, lett. c, TUS) e si trasferisce ai beneficiari designati senza passare per la successione ereditaria, evitando quindi anche le eventuali contestazioni degli altri eredi. Per approfondire il confronto tra polizze e altri strumenti di pianificazione finanziaria, si rimanda alla guida sul trust in Italia nel 2026.

Trust e vincoli di destinazione

Il trust è uno strumento giuridico di derivazione anglosassone che permette di segregare un patrimonio (beni immobili, partecipazioni societarie, liquidità) affidandolo a un trustee che lo gestisce nell’interesse dei beneficiari designati. In Italia il trust è riconosciuto in virtù della Convenzione dell’Aja del 1985 (L. 364/1989). Dal punto di vista fiscale, il conferimento di beni in un trust scontava, secondo la prassi dell’Agenzia delle Entrate, l’imposta di donazione in ingresso. La Corte di Cassazione ha però rivisto più volte questa posizione, e il quadro normativo è in evoluzione. Il trust è particolarmente utile per: la protezione del patrimonio da creditori futuri, la gestione di patrimoni con soggetti beneficiari incapaci (es. figli con disabilità), la pianificazione della continuità aziendale.

Patto di famiglia

Il patto di famiglia (artt. 768-bis e ss. c.c.) permette all’imprenditore di trasferire l’azienda o le partecipazioni societarie a uno o più discendenti, con il consenso degli altri potenziali eredi e la liquidazione della loro quota in denaro. Il trasferimento avviene senza imposta di successione grazie all’esenzione dell’art. 3, c. 4-ter, TUS (a condizione che i beneficiari mantengano l’impresa per almeno 5 anni). È uno degli strumenti più efficaci per garantire la continuità aziendale evitando conflitti ereditari successivi.

Domande frequenti