IVA e rapporti con l’estero 2026: territorialità e fatture

Il sistema IVA e il principio di tassazione a destinazione

L’Imposta sul Valore Aggiunto è, nella sua essenza, un’imposta sui consumi che colpisce il valore aggiunto in ogni fase della catena produttiva e distributiva, scaricando il peso fiscale definitivo sul consumatore finale. Il meccanismo della detrazione distingue l’IVA da altre imposte indirette: ciascun operatore economico versa l’imposta sul proprio fatturato ma deduce quella pagata sui propri acquisti, riversando all’erario solo la differenza. Il tributo risulta così neutrale per gli operatori economici intermedi e incide soltanto sul consumatore finale, che non può esercitare la detrazione.

Negli scambi internazionali questo meccanismo si realizza attraverso il principio della tassazione a destinazione: il bene o il servizio viene tassato nel Paese in cui viene consumato o utilizzato, non in quello in cui è prodotto o originato. La conseguenza pratica è la detassazione all’uscita — l’esportazione — e la tassazione all’entrata — l’importazione. Il Paese esportatore rinuncia al gettito; il Paese importatore lo acquisisce. Questo principio garantisce la neutralità competitiva negli scambi internazionali e costituisce la base dell’impianto dell’IVA comunitaria, codificata nella Direttiva 2006/112/UE.

Il Nuovo Testo Unico IVA in vigore dal 1° gennaio 2026

Dal 1° gennaio 2026 è in vigore il Nuovo Testo Unico IVA (T.U. IVA), approvato in via preliminare dal Consiglio dei Ministri il 14 luglio 2025. Il provvedimento riorganizza in un unico corpo normativo di 171 articoli, suddivisi in 18 titoli, le disposizioni del D.P.R. 633/1972 e del D.L. 331/1993, abrogando definitivamente il decreto del 1972. Il T.U. IVA è allineato con la Direttiva 2006/112/UE e con gli aggiornamenti della Direttiva 2022/542/UE, e include una raccolta organica di oltre 50 norme di interpretazione autentica. Nei riferimenti che seguono si richiama la vecchia numerazione del D.P.R. 633/1972 e del D.L. 331/1993, che il T.U. IVA riproduce fedelmente nei contenuti.

La territorialità dell’imposta: dove si applica l’IVA italiana

Perché un’operazione sia rilevante ai fini IVA in Italia devono coesistere tre presupposti: il presupposto soggettivo (il cedente o prestatore è un soggetto passivo), il presupposto oggettivo (l’operazione è una cessione di beni o una prestazione di servizi) e il presupposto territoriale (l’operazione si considera effettuata nel territorio dello Stato). Quest’ultimo è determinante nei rapporti con l’estero.

Il “territorio dello Stato” ai fini IVA non coincide con il territorio geofisico della Repubblica italiana. Sono escluse tre aree: il Comune di Livigno, il Comune di Campione d’Italia e le acque italiane del Lago di Lugano. Le operazioni effettuate in queste zone si considerano fuori campo IVA e seguono le regole delle operazioni con Paesi terzi.

Analogamente, il “territorio dell’Unione Europea” rilevante ai fini IVA esclude alcune aree pur fisicamente appartenenti a Paesi UE: l’isola tedesca di Helgoland e il territorio di Büsingen; il Monte Athos greco; le Isole Canarie spagnole, Ceuta e Melilla; le Isole Åland finlandesi. Le operazioni verso o da queste aree seguono le regole delle operazioni con Paesi terzi, non quelle intracomunitarie.

È fondamentale distinguere tra territorio IVA e territorio doganale dell’UE, definito dall’art. 4 del Codice Doganale dell’Unione (Reg. UE n. 952/2013): i due perimetri non coincidono perfettamente. Le Isole Canarie, ad esempio, appartengono al territorio doganale UE ma non a quello IVA. Una merce proveniente dalle Canarie sarà soggetta alle formalità doganali di immissione in libera pratica ma, ai fini IVA, sarà trattata come un’importazione da Paese terzo, non come un acquisto intracomunitario.

Le operazioni intracomunitarie: cessioni e acquisti

Le cessioni intracomunitarie (art. 41 D.L. 331/1993)

Si definisce cessione intracomunitaria il trasferimento a titolo oneroso della proprietà di beni spediti o trasportati dal territorio italiano verso altro Stato membro dell’UE, quando il cedente è un soggetto passivo IVA italiano e l’acquirente è un soggetto passivo identificato ai fini IVA in un altro Stato membro. Le cessioni intracomunitarie sono non imponibili — non esenti: la distinzione è operativamente rilevante perché la non imponibilità conserva integro il diritto alla detrazione dell’IVA sugli acquisti del cedente.

Perché la non imponibilità sia applicabile occorre che:

• l’acquirente sia iscritto al sistema VIES (VAT Information Exchange System) e il suo numero IVA risulti valido alla data dell’operazione;
• i beni siano effettivamente trasferiti in altro Stato membro (prova del trasporto: CMR, lettera di vettura internazionale, DDT con firma del vettore, dichiarazione dell’acquirente ex Reg. UE 2018/1912);
• l’operazione sia inclusa nel modello INTRASTAT INTRA 1-bis;
• sia compilato il registro delle operazioni intracomunitarie ex art. 50 D.L. 331/1993.

Con la Direttiva 2018/1910/UE, recepita in Italia con D.Lgs. 192/2021, dal 1° gennaio 2020 il numero IVA dell’acquirente e la presentazione del modello INTRASTAT sono diventati requisiti sostanziali per la non imponibilità, non meramente formali. L’assenza di questi elementi può determinare il recupero dell’IVA da parte dell’Agenzia delle Entrate italiana (Risposta a interpello n. 180/2021).

Gli acquisti intracomunitari (artt. 38-47 D.L. 331/1993)

L’acquisto intracomunitario è il corrispondente simmetrico della cessione: il soggetto passivo italiano riceve beni provenienti da altro Stato membro, ceduti da un soggetto passivo UE. Il meccanismo applicabile è il reverse charge (inversione contabile): l’acquirente italiano integra la fattura del fornitore estero con l’IVA italiana, la registra sia nel registro acquisti sia nel registro vendite, e la detrae se l’acquisto è inerente all’attività. L’effetto finanziario è neutro in caso di piena detraibilità. La fattura deve essere integrata e registrata entro il 15 del mese successivo alla ricezione (art. 47 D.L. 331/1993).

Esempio 1 — Cessione intracomunitaria: calcoli passo per passo

Alfa S.r.l. (soggetto passivo italiano) cede merce a Beta GmbH (soggetto passivo tedesco, iscritto al VIES) per un corrispettivo di € 50.000. I beni vengono trasportati dall’Italia alla Germania tramite vettore terzo, che rilascia il CMR firmato.

• Alfa verifica il numero VAT di Beta GmbH sul portale VIES: esito positivo alla data dell’operazione.
• Alfa emette fattura entro il 15 del mese successivo alla consegna con dicitura “Non imponibile ai sensi dell’art. 41 D.L. 331/1993”.
• IVA addebitata in fattura: € 0.
• Beta GmbH riceve la fattura e autoliquida l’IVA tedesca (aliquota ordinaria 19%): € 50.000 × 19% = € 9.500 (detraibile integralmente se l’acquisto è inerente).
• Alfa presenta il modello INTRA 1-bis entro il giorno 25 del mese successivo (frequenza mensile, avendo superato € 50.000 nel trimestre precedente).
• Alfa conserva il CMR firmato dal vettore e da Beta GmbH come prova del trasferimento.

Se Alfa avesse omesso la verifica VIES e Beta GmbH non risultasse registrata, l’operazione sarebbe imponibile in Italia al 22%: € 11.000 di IVA a rischio di recupero.

Le operazioni con paesi terzi: esportazioni e importazioni

Le esportazioni (art. 8 D.P.R. 633/1972)

Le cessioni all’esportazione sono non imponibili ai sensi dell’art. 8 D.P.R. 633/1972. La norma distingue tre tipologie:

• Esportazioni dirette (art. 8, co. 1, lett. a): il cedente italiano o il cessionario non residente curano il trasporto dei beni fuori dal territorio UE. La prova è la conferma telematica AES (messaggio IE599).
• Esportazioni indirette (art. 8, co. 1, lett. b): il cessionario non residente ritira i beni in Italia e provvede all’esportazione entro 90 giorni dalla consegna. Il cedente deve acquisire la prova dell’avvenuta esportazione; in mancanza, emette autofattura e versa l’IVA.
• Cessioni a esportatori abituali (art. 8, co. 1, lett. c): il cessionario italiano dispone di un plafond (ammontare delle esportazioni dell’anno precedente) entro cui acquistare senza IVA, previa consegna al cedente di una dichiarazione d’intento trasmessa telematicamente all’Agenzia delle Entrate.

Le importazioni (art. 67 D.P.R. 633/1972)

L’importazione di beni da Paesi extra-UE è soggetta a IVA, assolta in dogana al momento dell’immissione in libera pratica. La base imponibile IVA è costituita dal valore doganale (art. 70 Codice Doganale UE) aumentato dei dazi e delle spese accessorie (trasporto, assicurazione) fino al primo luogo di destinazione nel territorio UE. L’IVA pagata in dogana è integralmente detraibile nella liquidazione periodica IVA se l’importazione è inerente all’attività.

Esempio 2 — Importazione da paese extra-UE: calcoli passo per passo

Gamma S.r.l. (operatore italiano, IVA ordinaria, pro-rata di detraibilità 100%) importa componenti elettronici dalla Cina. Il valore dichiarato in dogana è € 20.000; le spese di trasporto fino a Milano (primo luogo di destinazione) ammontano a € 1.500; l’assicurazione è € 300.

• Valore doganale: € 20.000 + € 1.500 + € 300 = € 21.800.
• Dazio doganale (aliquota 5% per la voce doganale applicabile): € 21.800 × 5% = € 1.090.
• Base imponibile IVA: € 21.800 + € 1.090 = € 22.890.
• IVA all’importazione (aliquota 22%): € 22.890 × 22% = € 5.035,80, versata in dogana.
• IVA detraibile nella liquidazione del mese di importazione: € 5.035,80 (pro-rata 100%).
• Costo effettivo della merce a bilancio: € 21.800 + € 1.090 = € 22.890 (l’IVA è finanziariamente neutra).
• Gamma conserva la bolletta doganale (MRN) come documento giustificativo della detrazione.

La territorialità nelle prestazioni di servizi

Le regole sulla territorialità dei servizi sono più articolate di quelle sulle cessioni di beni, perché dipendono dalla qualità del committente (soggetto passivo o consumatore finale) e dalla natura del servizio. Il T.U. IVA 2026 riproduce le disposizioni degli artt. 7-ter, 7-quater, 7-quinquies, 7-sexies e 7-septies del D.P.R. 633/1972.

Regola generale B2B (art. 7-ter, co. 1, lett. a)

Nei rapporti business-to-business, la prestazione si considera effettuata nel luogo in cui è stabilito il committente soggetto passivo IVA. Se il committente è in altro Stato UE, la prestazione non è soggetta a IVA italiana e il committente applica il reverse charge nel proprio Paese (art. 196 Direttiva 2006/112/UE). Se il committente è in un Paese extra-UE, la prestazione è fuori campo IVA italiana (art. 7-septies).

Regola generale B2C (art. 7-ter, co. 1, lett. b)

Nei rapporti business-to-consumer con consumatori finali, la prestazione si considera effettuata nel luogo in cui è stabilito il prestatore. Se il prestatore è italiano, l’operazione è soggetta a IVA italiana salvo deroghe specifiche (art. 7-quater per immobili e trasporti, art. 7-quinquies per eventi culturali e sportivi, regime OSS per servizi digitali).

Esempio 3 — Prestazione di servizi B2B a committente UE: calcoli passo per passo

Studio Delta (soggetto passivo italiano, avvocati associati) presta servizi di consulenza legale a Epsilon SA (soggetto passivo francese, numero TVA valido) per un corrispettivo di € 15.000.

• Regola applicabile: art. 7-ter, co. 1, lett. a — luogo del committente (Francia).
• L’operazione è fuori campo IVA italiana. Studio Delta emette fattura senza IVA con dicitura: “Non soggetta art. 7-ter D.P.R. 633/1972 — Reverse charge applicato dal committente ex art. 196 Dir. 2006/112/UE”.
• IVA italiana applicata: € 0.
• Epsilon SA autoliquida la TVA francese (aliquota 20%): € 15.000 × 20% = € 3.000 (detraibile integralmente se inerente).
• Studio Delta include la prestazione nel modello INTRA 1-quater (prestazioni rese a soggetti passivi UE) e nella dichiarazione IVA annuale tra le operazioni non soggette.
• Effetto economico per Studio Delta: nessuna IVA addebitata, piena detraibilità dell’IVA sugli acquisti connessi alla prestazione.

La fatturazione nelle operazioni con l’estero

Le regole di fatturazione per le operazioni con l’estero sono contenute nell’art. 21 D.P.R. 633/1972 e negli artt. 46-47 D.L. 331/1993 per le operazioni intracomunitarie. Le regole sulla fatturazione IVA in regime ordinario e forfettario definiscono le indicazioni obbligatorie di base; per le operazioni con l’estero si aggiunge sempre la motivazione della non applicazione dell’IVA con riferimento preciso alla norma interna o comunitaria applicabile.

I depositi IVA (art. 50-bis D.L. 331/1993)

I depositi IVA sono luoghi fisici autorizzati dall’Agenzia delle Dogane in cui è possibile introdurre merci in sospensione d’imposta. L’introduzione in deposito IVA di beni provenienti da Paesi terzi consente di non versare l’IVA in dogana, differendola al momento dell’estrazione. Il meccanismo è particolarmente utile per gli operatori di trading internazionale che acquistano merci per cederle ad altri soggetti passivi senza necessità di sdoganamento immediato. L’estrazione per cessione intracomunitaria o esportazione mantiene la non imponibilità; l’estrazione per immissione al consumo in Italia rende l’IVA dovuta dall’estrattore (Circolare AdE n. 37/E/2011).

Gli obblighi INTRASTAT

I soggetti passivi IVA italiani che effettuano operazioni intracomunitarie sono tenuti a presentare i modelli INTRASTAT all’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli. Con il D.Lgs. 192/2021 gli obblighi sono stati razionalizzati:

• INTRA 1-bis: cessioni intracomunitarie di beni — mensile se le cessioni nel trimestre precedente superano € 50.000, trimestrale altrimenti.
• INTRA 2-bis: acquisti intracomunitari di beni — solo a fini statistici, mensile se gli acquisti nel trimestre precedente superano € 350.000.
• INTRA 1-quater: prestazioni di servizi rese a soggetti passivi UE — mensile o trimestrale con le stesse soglie delle cessioni di beni.
• INTRA 2-quater: prestazioni di servizi ricevute da soggetti passivi UE — mensile o trimestrale con le stesse soglie degli acquisti di beni.

Il termine di presentazione è il giorno 25 del mese successivo al periodo di riferimento. La mancata presentazione comporta sanzioni da € 516 a € 1.032 per ciascun modello (art. 11, co. 4, D.Lgs. 471/1997). Chi gestisce la dichiarazione IVA annuale con opzioni particolari deve coordinare i dati INTRASTAT con quelli riportati nei quadri relativi alle operazioni con l’estero per evitare disallineamenti in sede di controllo automatizzato.

I documenti da conservare nelle operazioni con l’estero

La documentazione delle operazioni internazionali è fondamentale sia per la liquidazione IVA sia in caso di verifica fiscale. I documenti variano in funzione del tipo di operazione:

• Cessioni intracomunitarie: fattura, CMR o lettera di vettura firmata dal vettore, DDT, eventuale dichiarazione dell’acquirente (Reg. UE 2018/1912), estratto VIES alla data dell’operazione, copia modello INTRASTAT presentato.
• Esportazioni: fattura, bolletta doganale con conferma AES (IE599), dichiarazione d’intento per cessioni a esportatori abituali.
• Importazioni: bolletta doganale (MRN), fattura del fornitore estero, documenti di trasporto, distinta valore doganale (DV1 se necessaria).
• Acquisti intracomunitari: fattura estera originale, copia integrata e registrata, modello INTRASTAT.
• Servizi con l’estero: fattura emessa o ricevuta, documentazione contrattuale che provi la qualità del committente (numero VAT, visura societaria), modello INTRASTAT per i servizi.

Chi gestisce redditi di fonte estera e obblighi di monitoraggio nel Quadro RW deve coordinare la documentazione IVA con quella richiesta per il monitoraggio fiscale, in particolare per le operazioni che generano crediti commerciali verso soggetti esteri.

Casi particolari ed eccezioni

Le triangolazioni intracomunitarie

Le triangolazioni intracomunitarie coinvolgono tre soggetti in tre Paesi UE diversi: il primo cedente (Paese A), il promotore o intermediario (Paese B) e il destinatario finale (Paese C). Il promotore acquista dal primo cedente e rivende al destinatario, ma i beni vengono trasportati direttamente dal Paese A al Paese C. La semplificazione prevista dall’art. 141 Direttiva 2006/112/UE (art. 40, co. 2, D.L. 331/1993) consente all’intermediario (Paese B) di non identificarsi ai fini IVA nel Paese C: l’acquisto intracomunitario si considera effettuato nel Paese C e il reverse charge è applicato dal destinatario finale. Perché la semplificazione sia applicabile occorre che l’intermediario indichi in fattura la dicitura specifica “triangolazione intracomunitaria” e rispetti tutti i requisiti formali (Circolare AdE n. 23/E/2016).

Il drop-shipping internazionale

Nel drop-shipping il venditore italiano (reseller) vende a un consumatore finale UE, ma il prodotto viene spedito direttamente dal fornitore (es. extra-UE) al consumatore. La catena IVA si scompone in due operazioni: (i) la cessione dal fornitore extra-UE al reseller italiano — importazione in Italia con IVA assolta in dogana; (ii) la cessione dal reseller al consumatore UE — vendita a distanza B2C intracomunitaria. Per le vendite a distanza B2C verso consumatori UE superiori a € 10.000 annui (Direttiva 2017/2455/UE, recepita con D.Lgs. 45/2020), il reseller italiano può aderire al regime OSS (One Stop Shop) e dichiarare e versare l’IVA dei Paesi UE di destinazione tramite un’unica dichiarazione trimestrale in Italia, evitando la registrazione IVA in ciascun Paese.

Il regime del margine per beni usati

Le cessioni di beni usati, oggetti d’arte, d’antiquariato e da collezione acquistati da privati o soggetti non detraenti possono essere assoggettate al regime del margine (D.L. 332/1994): l’IVA si applica solo sul margine di guadagno, non sull’intero corrispettivo. Quando questi beni sono ceduti a soggetti di altri Paesi UE, la non imponibilità dell’art. 41 D.L. 331/1993 non si applica automaticamente: l’operatore deve valutare se applicare il margine (con IVA italiana sul margine) o la non imponibilità ordinaria (con conseguente obbligo di prova del trasferimento). La scelta va documentata e mantenuta coerente (Circolare AdE n. 4/E/1994).

I servizi resi a committenti privati extra-UE (art. 7-septies)

L’art. 7-septies D.P.R. 633/1972 elenca categorie di servizi che, se resi a committenti privati stabiliti fuori dall’UE, si considerano territorialmente fuori campo IVA italiano: cessioni di diritti d’autore, pubblicità, consulenze tecniche e legali, elaborazione dati, fornitura di personale, locazione di beni mobili (eccetto mezzi di trasporto), servizi bancari e finanziari, servizi di telecomunicazione e radiodiffusione. Per questi servizi il prestatore italiano emette fattura senza IVA con la dicitura “Operazione non soggetta ex art. 7-septies D.P.R. 633/1972”. La norma non si applica ai committenti privati UE, per i quali vale la regola del Paese del prestatore.

Lo splafonamento degli esportatori abituali

Lo splafonamento si verifica quando un esportatore abituale acquista senza IVA per importi superiori al plafond disponibile. In tal caso il contribuente deve regolarizzare la posizione versando l’IVA non corrisposta maggiorata di interessi e della sanzione del 30% ex art. 13 D.Lgs. 471/1997. L’istituto del ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) consente di ridurre la sanzione in proporzione alla tempestività della regolarizzazione: 1/10 entro 30 giorni, 1/9 entro 90 giorni, 1/8 entro un anno, 1/7 entro due anni. La Circolare AdE n. 145/E/1998 rimane il principale documento di prassi sul calcolo e l’utilizzo del plafond.

Domande frequenti (FAQ)

1. Posso emettere fattura senza IVA a un cliente UE anche se non ho verificato il VIES?

No. Dal 1° gennaio 2020, la verifica del numero IVA del cliente nel sistema VIES è un requisito sostanziale per la non imponibilità delle cessioni intracomunitarie, non meramente formale (Direttiva 2018/1910/UE, D.Lgs. 192/2021). Se il numero IVA del cliente non risulta valido alla data dell’operazione, la cessione non può beneficiare della non imponibilità e l’IVA italiana (22% o aliquota applicabile) deve essere addebitata. Se il cliente è effettivamente un soggetto passivo ma il VIES non è aggiornato, è opportuno richiedere documenti alternativi che provino la sua qualità di soggetto passivo e contattare l’Agenzia delle Entrate. La Risposta a interpello n. 180/2021 ha confermato la rilevanza sostanziale dell’obbligo VIES.

2. Cosa succede se i beni ceduti a un cliente UE non vengono fisicamente trasferiti in altro Stato membro?

La prova del trasferimento fisico dei beni è requisito essenziale per la non imponibilità della cessione intracomunitaria. Se i beni restano in Italia — ad esempio perché il cliente li ritira ma non li esporta — l’operazione non è una cessione intracomunitaria ma una cessione interna soggetta a IVA italiana. L’onere della prova del trasferimento è a carico del cedente. Il Reg. UE 2018/1912 ha introdotto una presunzione di trasferimento basata su documentazione combinata: CMR firmato da cedente e vettore terzo, più un secondo documento (fattura di assicurazione, estratto bancario di pagamento del trasporto, o dichiarazione notarile dell’acquirente).

3. Un soggetto in regime forfettario deve applicare le regole IVA nei rapporti con l’estero?

I soggetti in regime forfettario sono esonerati dall’IVA sulle operazioni interne (art. 1, co. 58, L. 190/2014). Tuttavia, quando effettuano acquisti intracomunitari superiori a € 10.000 annui o ricevono servizi da soggetti passivi UE o extra-UE in reverse charge, devono identificarsi ai fini IVA per queste operazioni e versare l’imposta tramite modello F24 — senza possibilità di detrarla. Il limite di € 10.000 si calcola solo sugli acquisti di beni, non sui servizi ricevuti: per i servizi l’obbligo di reverse charge scatta da subito, senza soglia. Per approfondire il regime fiscale applicabile, si consulti la guida completa al regime forfettario 2026.

4. Come si gestisce l’IVA nel trasporto internazionale di merci?

Il trasporto internazionale di merci gode di non imponibilità ai sensi dell’art. 9, co. 1, n. 2, D.P.R. 633/1972, quando il trasporto è relativo a merci in esportazione, importazione o transito doganale. La non imponibilità si applica all’intero tragitto, anche se parte del percorso avviene in Italia. Per il trasporto intracomunitario di merci (senza formalità doganali), la territorialità segue le regole B2B o B2C ex art. 7-ter D.P.R. 633/1972. Se il committente è un soggetto passivo UE, si applica la regola del committente. La Circolare AdE n. 37/E/2011 ha chiarito il trattamento delle diverse fattispecie di trasporto internazionale.

5. Quali sono le sanzioni per la mancata presentazione del modello INTRASTAT?

La mancata, tardiva o errata presentazione del modello INTRASTAT comporta una sanzione da € 516 a € 1.032 per ciascun modello (art. 11, co. 4, D.Lgs. 471/1997). In caso di presentazione tardiva entro 30 giorni dalla scadenza, il ravvedimento operoso consente di ridurre la sanzione a 1/9 del minimo (circa € 57). Il rischio più grave è però la perdita della non imponibilità nelle cessioni intracomunitarie: dopo la Direttiva 2018/1910/UE, la mancata presentazione dell’INTRASTAT può determinare il recupero dell’IVA a carico del cedente italiano, con sanzione aggiuntiva del 90-180% dell’imposta ex art. 6 D.Lgs. 471/1997.

6. Come si calcola il plafond degli esportatori abituali?

Il plafond è pari all’ammontare complessivo delle operazioni non imponibili (esportazioni dirette, cessioni intracomunitarie, operazioni assimilate) dell’anno solare precedente. Con il metodo fisso, il plafond dell’anno precedente è utilizzato integralmente nell’anno in corso senza aggiornamenti mensili; con il metodo mobile, il plafond è aggiornato mese per mese sulla base delle operazioni dei 12 mesi precedenti. Il metodo va scelto all’inizio dell’anno e mantenuto coerente per tutto il periodo. Lo splafonamento — acquisti senza IVA per importi superiori al plafond disponibile — comporta IVA dovuta, interessi e sanzione del 30% ex art. 13 D.Lgs. 471/1997 (Circolare AdE n. 145/E/1998).

7. L’esportazione indiretta richiede che i beni lascino l’UE entro un termine preciso?

Sì. Nelle esportazioni indirette (art. 8, co. 1, lett. b, D.P.R. 633/1972), il cessionario non residente deve esportare i beni entro 90 giorni dalla consegna. Il cedente italiano deve acquisire la prova dell’avvenuta esportazione (conferma AES, messaggio IE599); in mancanza, deve emettere autofattura e versare l’IVA non addebitata, salvo successiva regolarizzazione se la prova arriva in ritardo. La Circolare AdE n. 35/E/1997 e la Risoluzione AdE n. 98/E/2014 forniscono indicazioni operative sui documenti accettabili come prova alternativa.

8. Come si tratta ai fini IVA il reso di merce da un cliente estero?

Il reso da un cliente UE genera una nota di credito ai sensi dell’art. 26 D.P.R. 633/1972, che annulla parzialmente o totalmente la fattura originaria; il cliente UE rettifica la propria contabilità IVA. Per i resi da clienti extra-UE (reimportazione di beni esportati), l’operazione può beneficiare della franchigia doganale per beni reimportati nello stesso stato (art. 203 Reg. UE 952/2013), previa presentazione della bolletta di esportazione originaria, purché la reimportazione avvenga entro 3 anni dall’esportazione. In questo caso l’IVA non è dovuta alla reimportazione. La bolletta doganale originaria deve essere conservata con cura come documento probatorio.