IMU terreni agricoli 2026: esenzioni IAP e CD

1. Quadro normativo: art. 1 c. 758-760 L. 160/2019

L’IMU sui terreni agricoli trova la propria disciplina organica nell’art. 1, commi 738-783, della Legge 27 dicembre 2019, n. 160 (Legge di Bilancio 2020), che ha unificato IMU e TASI in un’unica imposta municipale. Per i terreni agricoli, i commi di riferimento specifico sono il 758, il 759 e il 760, che delineano le categorie di soggetti passivi e le ipotesi di esenzione.

Il comma 758 stabilisce che per i terreni agricoli il valore imponibile è costituito dal reddito dominicale risultante in catasto, vigente al 1° gennaio dell’anno di imposizione, rivalutato del 25% e moltiplicato per il coefficiente 135. Questo schema — ben diverso dai coefficienti applicabili agli immobili urbani — riflette la natura produttiva del bene e la minore capacità contributiva ordinariamente attribuita al settore primario.

Il comma 759, lett. b), introduce la norma cardine in materia di esenzione: sono esclusi dall’IMU i terreni agricoli posseduti e condotti da coltivatori diretti (CD) e da imprenditori agricoli professionali (IAP) iscritti alla previdenza agricola, indipendentemente dalla loro ubicazione. Si tratta di un’esenzione soggettiva che prescinde dall’altimetria del Comune: anche un terreno in pianura è esente se il proprietario-conduttore è un CD o IAP in regola con i contributi previdenziali.

Per i terreni posseduti da soggetti diversi da CD e IAP, l’IMU è generalmente dovuta, salvo il caso dei terreni ubicati in Comuni totalmente montani (art. 1 c. 759, lett. a) oppure classificati come parzialmente montani secondo la circolare del Ministero delle Finanze n. 9/1993, dove si applicano riduzioni parametrate alla percentuale di territorio montano del Comune.

2. Chi sono IAP e CD: requisiti per l’esenzione

La figura del coltivatore diretto (CD) è definita dall’art. 2083 del Codice Civile: è colui che coltiva il fondo con il lavoro prevalente proprio e della propria famiglia, assumendo il rischio dell’impresa agricola. Ai fini IMU, il CD deve essere iscritto nella gestione previdenziale agricola dell’INPS come coltivatore diretto.

L’imprenditore agricolo professionale (IAP) è invece la figura introdotta dal D.Lgs. 29 marzo 2004, n. 99. Deve dedicare alle attività agricole, come definite dall’art. 2135 c.c., almeno il 50% del proprio tempo di lavoro complessivo e ricavarne almeno il 50% del proprio reddito globale da lavoro (25% per i Comuni classificati montani o svantaggiati). Il possesso della qualifica IAP deve essere attestato dalla Regione o dalla Provincia autonoma competente.

Il requisito della conduzione diretta implica che il CD o IAP utilizzi personalmente il terreno per l’attività agricola. Non è sufficiente essere proprietari: occorre che il fondo sia effettivamente condotto dal titolare dell’agevolazione. Questo esclude, ad esempio, il caso del proprietario IAP che concede il terreno in affitto a terzi — in tale ipotesi, l’esenzione compete all’affittuario CD o IAP conduttore, non al proprietario.

Tabella riepilogativa dei requisiti

3. Terreni montani e criteri altimetrici

Per i proprietari che non hanno la qualifica di CD o IAP, l’esenzione o la riduzione IMU può derivare dalla classificazione montagna del Comune. La disciplina si basa su due fonti: l’art. 1 c. 759, lett. a), L. 160/2019 e la circolare del Ministero delle Finanze n. 9 del 14 giugno 1993, che ha elaborato un elenco dei Comuni classificati in tre categorie altimetriche.

I Comuni si suddividono in:

• Totalmente montani: esenzione totale dall’IMU per tutti i terreni agricoli, indipendentemente dalla qualifica del proprietario
• Parzialmente montani: esenzione parziale, commisurata alla percentuale di territorio montano indicata nella circolare ministeriale
• Non montani: nessuna agevolazione per i proprietari non CD/IAP; IMU piena

L’elenco dei Comuni totalmente montani e parzialmente montani è pubblicato sul portale del MEF. Prima di calcolare l’IMU su un terreno agricolo, è quindi indispensabile verificare la classificazione del Comune dove il terreno è ubicato, consultando la tabella ministeriale aggiornata.

La classificazione è fissa — non varia anno per anno — ma alcune sentenze della Corte di Cassazione hanno aperto contenziosi sulla corretta interpretazione delle percentuali di montanità per i Comuni parzialmente montani. In tali casi, l’imposta si calcola applicando l’aliquota comunale solo alla quota imponibile del terreno, determinata sottraendo la percentuale esente.

4. Calcolo IMU sui terreni non esenti

Quando l’esenzione non si applica — terreno in pianura posseduto da soggetto non CD/IAP — l’IMU si calcola con una formula specifica che differisce da quella degli immobili urbani.

Il reddito dominicale (RD) è il valore catastale attribuito al terreno dall’Agenzia delle Entrate in sede di classamento. Si trova nella visura catastale terreni (non quella fabbricati). La rivalutazione del 25% (moltiplicatore 1,25) è prevista dall’art. 3 c. 51, L. 662/1996, richiamato dall’art. 1 c. 758, L. 160/2019. Il coefficiente moltiplicativo 135 è specifico per i terreni agricoli.

L’aliquota comunale è deliberata annualmente dal Consiglio Comunale entro il 30 giugno dell’anno di riferimento e pubblicata sul portale del MEF entro il 28 ottobre. Se il Comune non delibera entro i termini, si applicano le aliquote dell’anno precedente. L’aliquota di riferimento per i terreni agricoli è generalmente quella base dello 0,76%, ma i Comuni possono modificarla nell’intervallo consentito dalla legge.

Il pagamento avviene in due rate: acconto entro il 16 giugno (50% dell’imposta dovuta nell’anno precedente) e saldo entro il 16 dicembre (conguaglio a aliquote definitive 2026). Il codice tributo per l’IMU terreni agricoli da versare con modello F24 è il 3914.

5. Casi pratici con esempi numerici

Per ulteriori approfondimenti sulla tassazione degli immobili, si veda la guida IMU 2026: chi paga, esenzioni e calcolo completo e, per le implicazioni patrimoniali del passaggio generazionale, donazione di immobili in famiglia.

Domande frequenti