SRL tassazione 2026: IRES, IRAP, dividendi soci

1. Quadro fiscale della SRL nel 2026

La società a responsabilità limitata, disciplinata dagli artt. 2462-2483 c.c., è un soggetto passivo IRES (art. 73 c. 1 lett. a TUIR). Subisce inoltre l’IRAP (D.Lgs. 446/97). Sui dividendi distribuiti ai soci persone fisiche si applica l’imposta sostitutiva del 26% (art. 27 D.P.R. 600/73 dopo le modifiche L. 205/2017).

Per il 2026 le aliquote e i meccanismi restano confermati dalla L. 207/2024 (bilancio 2026):

La IRES premiale 20% introdotta dalla L. 207/2024 si applica alle SRL che destinano almeno l’80% dell’utile a riserva e investono in beni 4.0/transizione 5.0, mantenendo l’occupazione (vedere § 8).

2. IRES: base imponibile e aliquota

L’IRES si calcola applicando il 24% al reddito d’impresa, determinato secondo gli artt. 81-142 TUIR. Si parte dall’utile civilistico di bilancio e si applicano variazioni in aumento e in diminuzione per le differenze tra normativa civilistica e fiscale (cd. “doppio binario”):

• Variazioni in aumento: spese non deducibili (es. 60% spese auto aziendale, art. 164 TUIR), interessi passivi eccedenti (ROL test art. 96 TUIR), accantonamenti non deducibili (es. fondo rischi), costi non inerenti;
• Variazioni in diminuzione: dividendi ricevuti (esclusione 95% art. 89 TUIR), super-ammortamenti e iperammortamenti residui, plusvalenze rateizzate (art. 86 TUIR).

Le perdite fiscali sono riportabili senza limite di tempo, utilizzabili nell’80% del reddito imponibile dei successivi anni (art. 84 TUIR), salvo perdite dei primi tre periodi d’imposta utilizzabili al 100%.

3. IRAP: valore della produzione e variazioni regionali

L’IRAP, disciplinata dal D.Lgs. 446/97, ha come base imponibile il “valore della produzione netta”, calcolato come differenza tra valore della produzione (A) e costi della produzione (B), entrambi del conto economico, con esclusione delle voci finanziarie e straordinarie, e specifici aggiustamenti:

Esclusioni dalla base IRAP:

• Costi del personale dipendente a tempo indeterminato (dedotti al 100% dal 2022 ex art. 1 c. 1054 L. 145/2018);
• Costi dei collaboratori coordinati;
• Interessi passivi e proventi finanziari.

Aliquota base 3,90%, con variazioni regionali che possono arrivare al 4,82%:

4. Tassazione dividendi: persone fisiche e partecipazioni qualificate

Dal 2018 (L. 205/2017) il regime di tassazione dei dividendi distribuiti a persone fisiche è stato uniformato: imposta sostitutiva del 26% sia per partecipazioni qualificate (quote > 25% capitale sociale, salvo SRL non quotate dove la soglia è 20% o 25% diritti di voto) sia per non qualificate. La sostitutiva è applicata direttamente dalla SRL come sostituto d’imposta, con codice tributo 1086.

Per i dividendi a soci società di capitali (es. holding SRL), si applica l’esclusione del 95% prevista dall’art. 89 c. 2 TUIR: la holding assoggetta a IRES solo il 5% del dividendo (4,80% × 5% = 1,20% effettivo). Questo è il fondamento fiscale delle strutture holding.

5. Compenso amministratore vs dividendi

L’amministratore di SRL può remunerarsi tramite:

• Compenso amministratore: deducibile per la SRL (art. 95 TUIR), tassato in capo all’amministratore come reddito assimilato al lavoro dipendente (aliquote IRPEF progressive 23-43%) + contributi Gestione Separata 26,07% (o 24% se già pensionato/coperto);
• Dividendi: NON deducibili per la SRL (sono distribuzione di utile), tassati al 26% in capo al socio.

Il break-even point dipende dall’aliquota IRPEF marginale e dalla situazione contributiva. In sintesi:

6. Esempio integrato: utile 100k €

7. Acconti, saldo e codici F24

Le SRL versano IRES e IRAP secondo lo stesso calendario IRPEF, con metodo storico al 100% dell’imposta dell’anno precedente:

Codici tributo F24: 2003 (saldo IRES), 2001 (1° acconto IRES), 2002 (2° acconto IRES), 3800 (saldo IRAP), 3812 (1° acconto IRAP), 3813 (2° acconto IRAP). Per la sostitutiva dividendi codice 1086 entro il 16 del mese successivo alla distribuzione.

8. Ottimizzazioni lecite di tassazione

Strumenti agevolativi e ottimizzazioni vigenti per il 2026:

• IRES premiale 20%: ridotta di 4 punti per le SRL che (i) destinano almeno l’80% degli utili 2024 a riserva, (ii) investono almeno il 30% di tale riserva (o 24.000 €) in beni 4.0/Transizione 5.0 entro il termine di presentazione della dichiarazione 2025, (iii) incrementano l’occupazione di almeno 1% rispetto al 2024;
• Super-deduzione personale (D.Lgs. 216/2023): maggiorazione 120% (130% per categorie protette) del costo dei nuovi assunti a tempo indeterminato che incrementano l’organico stabile;
• Credito d’imposta beni 4.0 e R&S: variabili 5-50% del costo agevolato per investimenti in macchinari interconnessi, ricerca e sviluppo, innovazione tecnologica (L. 160/2019 e succ. mod.);
• Holding SRL: la creazione di una holding sopra la operativa consente di non subire il 26% di sostitutiva sui dividendi distribuiti dalla operativa, ma solo lo 1,2% effettivo (esclusione 95% art. 89 TUIR); utile per accumulare riserve da reinvestire o per gestire più partecipazioni.