Calcolo Tasse Regime Forfettario 2026

Calcolare le tasse nel regime forfettario non richiede né un commercialista né un foglio Excel complesso: bastano tre dati — i ricavi percepiti nell’anno, il coefficiente di redditività del proprio codice ATECO e i contributi previdenziali obbligatori versati — per arrivare all’imposta sostitutiva da versare all’Erario. Eppure molti titolari di partita IVA forfettari commettono errori sistematici: applicano il coefficiente sbagliato, deducono contributi che non possono dedurre, o stimano male gli acconti. Questa guida spiega la formula completa, analizza i coefficienti settore per settore, mostra quattro esempi numerici con calcolo passo per passo e tratta i casi particolari che la norma non dice esplicitamente.

Il fondamento normativo del calcolo

Il regime forfettario è disciplinato dall’art. 1, commi 54–89, della Legge 190/2014 (Legge di Stabilità 2015), come modificata dalla L. 208/2015, dalla L. 145/2018 (che ha innalzato la soglia a 65.000 €), dalla L. 197/2022 (che l’ha portata a 85.000 €, con uscita immediata oltre 100.000 €) e, da ultimo, dalla Legge di Bilancio 2025 (L. 207/2024), che non ha modificato né i coefficienti di redditività né le aliquote applicabili. Per il 2026, quindi, il calcolo si basa sullo stesso impianto vigente dal 2023.

Il reddito imponibile non è la differenza tra ricavi e costi effettivi — come nel regime ordinario — ma è determinato in modo forfettario tramite l’Allegato 4 alla L. 190/2014, che associa a ciascun macrogruppo ATECO un coefficiente di redditività. Su questo reddito si applica un’imposta sostitutiva che ai sensi del comma 64 sostituisce integralmente IRPEF, addizionali regionali e comunali e IRAP. La Circolare AdE n. 9/E del 10 aprile 2019 ha chiarito in modo sistematico tutti i profili applicativi del regime, inclusa la gestione dei contributi previdenziali, le pluralità di codici ATECO e il quinquennio agevolato.

La formula in tre passaggi

Il calcolo dell’imposta sostitutiva si articola in tre step obbligatori e sequenziali. Non è possibile saltarne uno né invertire l’ordine:

• Step 1 — Base imponibile: Ricavi (o compensi) incassati nell’anno × Coefficiente di redditività
• Step 2 — Reddito imponibile: Base imponibile − Contributi previdenziali obbligatori versati nell’anno
• Step 3 — Imposta sostitutiva: Reddito imponibile × Aliquota (15% ordinaria oppure 5% per i primi cinque anni di attività)

Il risultato finale è l’imposta sostitutiva da versare con modello F24, nelle scadenze previste per acconti e saldo. È fondamentale sottolineare che i ricavi da cui si parte sono quelli incassati nell’anno solare (principio di cassa stabilito dal comma 64), non quelli fatturati: una fattura del 2026 pagata nel 2027 concorre al reddito 2027, non a quello 2026.

I coefficienti di redditività per settore ATECO (Allegato 4, L. 190/2014)

I coefficienti di redditività sono invariati dal 2016 e la Legge di Bilancio 2026 non li ha modificati. Ogni coefficiente esprime la quota di ricavi che il legislatore considera reddito netto, presupponendo forfettariamente che la parte residua copra i costi. Un coefficiente del 40% sui ricavi da ristorazione significa che i costi stimati sono il 60%; un coefficiente dell’86% nelle costruzioni implica costi presunti di solo il 14%.

Come trovare il proprio coefficiente: il codice ATECO iscritto sulla partita IVA si trova nel cassetto fiscale dell’Agenzia delle Entrate (accedendo con SPID o CIE) oppure sulla visura camerale. Individuato il codice, si cerca il macrogruppo nell’Allegato 4. Se l’attività non rientra in nessun gruppo esplicito, si applica il coefficiente residuale del 67%. Chi esercita più attività con coefficienti diversi deve moltiplicare separatamente i ricavi di ciascuna per il rispettivo coefficiente e poi sommare le basi imponibili parziali (Circolare AdE n. 9/E/2019, par. 2.1).

Nota sul passaggio ATECO 2007 → ATECO 2025: la nuova classificazione statistica ATECO 2025 è entrata in vigore per fini statistici dal 2024, ma l’Allegato 4 alla L. 190/2014 fa ancora riferimento alla codificazione ATECO 2007. Fino a una modifica normativa esplicita, il coefficiente va individuato in base alla corrispondenza tra il codice ATECO 2007 iscritto in partita IVA e i gruppi elencati nell’Allegato 4.

L’aliquota sostitutiva: 15% ordinario o 5% agevolato

L’aliquota ordinaria è il 15% (art. 1, c. 64, primo periodo, L. 190/2014). Si applica a tutti i forfettari che esercitano l’attività da più di cinque anni o che non soddisfano i requisiti per l’aliquota ridotta.

L’aliquota ridotta del 5% si applica per i primi cinque anni di attività (art. 1, c. 65, secondo periodo, L. 190/2014) a condizione che:

• il contribuente non abbia esercitato, nei tre anni precedenti l’inizio dell’attività, un’attività artistica, professionale o d’impresa, anche in forma associata o familiare;
• l’attività non costituisca una mera prosecuzione di un’attività precedentemente svolta come lavoratore dipendente o autonomo (eccezione: il praticantato obbligatorio per l’accesso a professioni ordinistiche);
• qualora l’attività prosegua quella di un altro soggetto, i ricavi di questi nell’anno precedente non abbiano superato 85.000 €.

Il conteggio dei cinque anni include l’anno di avvio. Chi ha aperto la partita IVA nel 2022 applica l’aliquota agevolata anche per il 2026 (quinto anno); dal 2027 passa al 15%.

I contributi previdenziali: l’unica deduzione analitica ammessa

Nel regime forfettario è vietato dedurre i costi effettivi (art. 1, c. 64, L. 190/2014). L’unica eccezione è la deduzione analitica dei contributi previdenziali obbligatori versati nell’anno: INPS Gestione Separata, contribuzione artigiani o commercianti, contributi alle casse professionali (Cassa Forense, INARCASSA, ENPAM, ecc.). Per approfondire il calcolo delle aliquote contributive 2026, il minimale, la quota eccedente e la riduzione del 35%, si veda la guida ai contributi INPS in regime forfettario 2026.

Punti essenziali:

• Si deducono solo i contributi versati nell’anno solare (principio di cassa), non quelli dovuti ma non pagati.
• I contributi versati nel 2026 a titolo di conguaglio per il 2025 si deducono nel 2026, anno dell’effettivo versamento.
• I contributi volontari (es. riscatto di laurea, prosecuzione volontaria) non rientrano nella deduzione forfettaria ma, se il contribuente ha anche altri redditi soggetti a IRPEF, possono essere dedotti dal reddito complessivo ai sensi dell’art. 10, c. 1, lett. e), DPR 917/86 (TUIR).
• Se i contributi eccedono la base imponibile, il reddito imponibile è zero e l’imposta sostitutiva è nulla. L’eccedenza non è riportabile agli anni successivi, ma può essere dedotta da altri redditi IRPEF (Circolare AdE n. 9/E/2019, par. 5.1).

Quattro esempi numerici completi

Esempio 1 — Consulente informatico (ATECO 62.01.09, coeff. 78%, aliquota 15%)

Libero professionista IT iscritto alla Gestione Separata INPS (aliquota 2026: 26,23% per chi non ha altra copertura previdenziale). Ricavi annui 60.000 €. I contributi versati a consuntivo ammontano a 12.280 €.

In regime IRPEF ordinario, con gli stessi ricavi e costi reali stimati al 20% (12.000 €), il reddito imponibile sarebbe circa 48.000 €, con un’imposta tra IRPEF e addizionali di circa 15.000–17.000 €. Il vantaggio del forfettario è netto.

Esempio 2 — Parrucchiere (ATECO 96.02.01, coeff. 67%, aliquota 15%)

Artigiano iscritto alla gestione artigiani INPS con riduzione del 35% per i forfettari. Ricavi annui 45.000 €. I contributi versati (quota minimale ridotta) ammontano a 2.900 €.

Se i ricavi superassero il minimale INPS (circa 18.415 € per gli artigiani nel 2026), entrerebbe in gioco la contribuzione eccedente calcolata sul reddito forfettario effettivo, incrementando sia i contributi sia, per effetto della maggiore deduzione, riducendo l’imposta sostitutiva.

Esempio 3 — Avvocato al primo anno con aliquota 5% (ATECO 69.10.10, coeff. 78%)

Un avvocato che ha aperto la partita IVA nel 2022 è al quinto e ultimo anno di aliquota agevolata nel 2026. Compensi incassati: 35.000 €. Contributi Cassa Forense versati: 4.200 €.

Con aliquota ordinaria al 15% l’imposta sarebbe 3.465 €: tre volte di più. In regime IRPEF ordinario, sullo stesso reddito imponibile di 23.100 €, si pagherebbero circa 5.500–6.500 € sommando IRPEF e addizionali. Per quantificare con precisione il risparmio rispetto alla tassazione progressiva, si veda il dettaglio degli scaglioni IRPEF 2026 e del calcolo passo per passo.

Esempio 4 — Ristoratore (ATECO 56.10.11, coeff. 40%, aliquota 15%)

Titolare di piccolo ristorante iscritto alla gestione commercianti INPS con riduzione del 35%. Ricavi 2026: 80.000 €. Il coefficiente del 40% riflette l’alta incidenza dei costi di settore (materie prime, personale, utenze).

A 80.000 € di ricavi, il ristoratore forfettario paga poco più del 5% in imposta sostitutiva. Con ricavi ai limiti della soglia (85.000 €), l’imposta sostitutiva rimarrebbe comunque inferiore al 6% del fatturato — un dato che conferma l’attrattività del regime per chi opera con margini bassi e costi reali elevati.

Come si paga l’imposta sostitutiva: acconti, saldo e codici tributo

L’imposta sostitutiva si versa con modello F24 nelle stesse scadenze dell’IRPEF, ai sensi dell’art. 17, DPR 435/2001, richiamato dalla disciplina forfettaria. Le scadenze 2026 per l’imposta riferita all’anno 2025 sono:

Primo anno di attività: non si versano acconti, perché non esiste un’imposta dell’anno precedente come riferimento. Si versa solo il saldo entro il 30 giugno dell’anno successivo.

Soglie minime: se l’imposta dovuta è inferiore a 51,65 €, non è dovuto alcun acconto. Se è compresa tra 51,65 € e 257,52 €, l’acconto va versato in unica soluzione a novembre (codice 1793, intera misura).

Metodo storico e metodo previsionale per il calcolo degli acconti

Per il calcolo degli acconti si può scegliere tra due metodi, entrambi legittimi:

• Metodo storico: si usa come base l’imposta sostitutiva risultante dalla dichiarazione dell’anno precedente. È il metodo predefinito, automatico e non richiede stime. Lo svantaggio è che si pagano acconti commisurati ai ricavi passati anche quando quelli dell’anno in corso sono inferiori.
• Metodo previsionale: si stima l’imposta dell’anno in corso e si versano gli acconti su quella stima. È conveniente se i ricavi del 2026 saranno sensibilmente inferiori al 2025 (perdita di clienti, riduzione dell’attività, malattia). Il rischio è di sottostimare e incorrere in interessi e sanzioni sul residuo non versato.

Per una guida approfondita su come scegliere tra i due metodi in base alla propria situazione di liquidità, con esempi di calcolo, si veda l’analisi sugli acconti delle imposte: metodo storico o previsionale e come gestire la liquidità.

Cosa non si può dedurre nel regime forfettario

La scelta del forfettario comporta la rinuncia alla deduzione analitica di qualsiasi costo effettivamente sostenuto. Non sono deducibili:

• Affitto dell’ufficio o dello studio professionale
• Acquisto di computer, software, attrezzature e beni strumentali (né in quota né per intero)
• Spese telefoniche, connessione internet e utenze
• Carburante, noleggio e leasing di autoveicoli
• Spese di formazione professionale (corsi, convegni, master)
• Compensi a dipendenti, collaboratori e co.co.co.
• Spese di rappresentanza, marketing e pubblicità
• Interessi passivi su finanziamenti aziendali

L’unica eccezione è la deduzione dei contributi previdenziali obbligatori. I contributi volontari o integrativi non rientrano nella deduzione forfettaria ma possono essere dedotti dal reddito complessivo ai sensi dell’art. 10, c. 1, lett. e), DPR 917/86, qualora il contribuente abbia altri redditi soggetti a IRPEF ordinaria.

Casi particolari ed eccezioni

Attività con più codici ATECO e coefficienti diversi

Se il contribuente esercita più attività riconducibili a codici ATECO con coefficienti diversi (es. un consulente IT al 78% e un’attività di vendita al 40%), i ricavi di ciascuna vanno moltiplicati per il rispettivo coefficiente. Le basi imponibili parziali si sommano e da questo totale si deducono i contributi. Questo schema è confermato dalla Circolare AdE n. 9/E/2019, par. 2.1. Il limite di 85.000 € si verifica sempre sulla somma di tutti i ricavi, indipendentemente dai coefficienti applicati.

Superamento della soglia di 100.000 € in corso d’anno

La L. 197/2022 ha introdotto la norma dell’uscita immediata: se nel corso del 2026 i ricavi superano 100.000 €, il forfettario decade dal regime a partire dallo stesso anno. Le fatture emesse dopo il superamento soglia devono essere assoggettate a IVA ordinaria; il reddito dell’anno va dichiarato in parte in forfettario e in parte in regime ordinario, con implicazioni contabili rilevanti. Se invece il superamento è tra 85.001 € e 99.999 €, si fuoriesce solo dall’anno successivo.

Ritenuta d’acconto sulle fatture forfettarie

I forfettari non sono soggetti a ritenuta d’acconto (art. 1, c. 67, L. 190/2014). In ogni fattura devono indicare: «Operazione effettuata ai sensi dell’art. 1, commi 54–89, L. 190/2014, regime forfetario — non soggetta a ritenuta d’acconto». Se il committente applica comunque la ritenuta per errore, il forfettario può recuperarla in dichiarazione come credito d’imposta o richiederne il rimborso diretto all’Agenzia delle Entrate.

Redditi misti: forfettario più lavoro dipendente

Chi cumula reddito forfettario con reddito da lavoro dipendente calcola le due imposte separatamente. Il reddito forfettario sconta l’imposta sostitutiva (15% o 5%); il reddito da lavoro dipendente è tassato con IRPEF ordinaria, scaglioni e addizionali. I contributi previdenziali del forfettario si deducono dalla base forfettaria, non dal reddito complessivo IRPEF. L’eccedenza eventuale — contributi superiori alla base imponibile forfettaria — può essere dedotta dal reddito complessivo (Circolare AdE n. 9/E/2019, par. 5.1), riducendo l’IRPEF sul reddito da dipendente.

Plusvalenze e altri redditi non compresi nell’imposta sostitutiva

L’imposta sostitutiva copre solo il reddito d’impresa o professionale forfettario. Le plusvalenze su cessione di partecipazioni societarie o immobili, i redditi da locazione, i dividendi e i redditi di capitale restano soggetti alle rispettive imposte specifiche (es. 26% sui capital gain da partecipazioni qualificate e non qualificate, cedolare secca sugli affitti). Il forfettario deve quindi compilare i quadri della dichiarazione relativi a questi redditi, pur non avendo IRPEF sul reddito forfettario.

Anno di avvio con periodo d’imposta inferiore a 12 mesi

Se l’attività inizia a metà anno (es. 1° luglio 2026), la soglia di 85.000 € si applica per intero sull’anno: non va ragguagliata ai mesi. I ricavi da considerare sono solo quelli effettivamente incassati dal 1° luglio al 31 dicembre 2026. Il coefficiente si applica a tutti i ricavi del semestre senza adeguamenti pro-rata. Stessa logica per il calcolo dell’imposta sostitutiva.

Il quinquennio agevolato con partita IVA preesistente

Il diritto all’aliquota del 5% non si computa dall’apertura della partita IVA in sé, ma dall’inizio effettivo dell’esercizio dell’attività nel regime forfettario. La Circolare AdE n. 10/E del 4 aprile 2016 ha chiarito che il quinquennio decorre dall’anno di avvio dell’attività, non da quello di accesso al regime forfettario. Chi aveva una partita IVA in regime ordinario e vi è transitato nel 2023 può avere diritto al 5% solo se non aveva svolto attività nei tre anni precedenti al 2023 (verifica retrospettiva al 2020–2022).

Domande frequenti

Come trovo il mio coefficiente di redditività?

Il coefficiente dipende dal codice ATECO iscritto sulla partita IVA al momento dell’apertura. Puoi trovarlo nel cassetto fiscale dell’Agenzia delle Entrate (accesso con SPID o CIE) oppure sulla visura camerale se sei iscritto alla Camera di Commercio. Una volta identificato il codice, cerca il macrogruppo nell’Allegato 4 alla L. 190/2014. Se l’attività non corrisponde a nessuno dei gruppi espliciti, si applica il coefficiente residuale del 67%. Se eserciti più attività con codici diversi, applica coefficienti distinti ai rispettivi ricavi e somma le basi imponibili parziali: solo dopo sottrai i contributi previdenziali e calcoli l’imposta.

Posso dedurre l’acquisto di un computer o di attrezzature?

No. Nel regime forfettario non è ammessa nessuna deduzione per costi effettivi, nemmeno per beni strumentali o ammortamenti. L’unica voce deducibile in modo analitico è l’importo dei contributi previdenziali obbligatori versati nell’anno. Il legislatore presuppone che tutti i costi siano già incorporati nel coefficiente di redditività: se il tuo coefficiente è il 78%, si considera che il 22% dei ricavi copra le spese, indipendentemente da quelle reali. Se le tue spese effettive superano quella quota, dovresti valutare se il forfettario sia conveniente rispetto al regime ordinario, anche considerando il confronto tra le due opzioni fiscali.

I contributi INPS si deducono prima o dopo aver applicato il coefficiente?

Si deducono dopo l’applicazione del coefficiente, non dai ricavi lordi. La sequenza corretta è: (1) Ricavi × Coefficiente = Base imponibile; (2) Base imponibile − Contributi = Reddito imponibile; (3) Reddito imponibile × Aliquota = Imposta sostitutiva. Detrarre i contributi direttamente dai ricavi lordi, prima di applicare il coefficiente, è un errore frequente che produce un’imposta inferiore al dovuto, potenzialmente configurando una dichiarazione infedele in sede di controllo da parte dell’Agenzia delle Entrate. Usa sempre la sequenza corretta dei tre passaggi senza deroghe.

Cosa succede se supero 85.000 € di ricavi a dicembre?

Se nel corso del 2026 superi la soglia di 85.000 € ma non quella di 100.000 €, il regime forfettario si applica per tutto il 2026. Il superamento comporta l’uscita dal regime a partire dal 1° gennaio 2027: dovrai aprire la posizione IVA ordinaria, tenere i registri contabili obbligatori e passare alla contabilità. Se invece superi 100.000 € in corso d’anno (soglia introdotta dalla L. 197/2022), l’uscita è immediata: le fatture emesse dopo il superamento soglia devono già essere assoggettate a IVA, con effetti sulla dichiarazione e sui rapporti con i clienti.

I contributi possono azzerare l’imposta sostitutiva?

Sì. Se i contributi previdenziali versati nell’anno eccedono la base imponibile forfettaria (ricavi × coefficiente), il reddito imponibile scende a zero e non si paga imposta sostitutiva. L’eccedenza dei contributi non è riportabile agli anni successivi come credito, né è rimborsabile in forma diretta. Tuttavia, se il contribuente ha anche altri redditi soggetti a IRPEF ordinaria (es. lavoro dipendente, affitti, rendite), l’eccedenza può essere dedotta dal reddito complessivo ai sensi dell’art. 10, c. 1, lett. e), DPR 917/86 (TUIR), riducendo l’IRPEF dovuta su quegli altri redditi.

Come gestire gli acconti se nel 2026 i ricavi saranno molto inferiori al 2025?

In questo caso conviene optare per il metodo previsionale: si stima l’imposta del 2026 in base ai ricavi attesi e si versano acconti commisurati a quella stima. Se la stima è corretta, si evita di pagare in anticipo imposte su ricavi che non si realizzeranno. Il rischio del metodo previsionale è la sottostima: se i ricavi effettivi 2026 sono superiori alla stima, la differenza di imposta non versata in acconto è soggetta a interessi di mora e sanzione ridotta. Per importi significativi è opportuno aggiornare la stima a fine ottobre per il secondo acconto di novembre.

Come funziona il quinquennio agevolato al 5% se ho già avuto una partita IVA?

Il diritto all’aliquota del 5% non spetta automaticamente a chi apre una nuova partita IVA. È escluso chi, nei tre anni precedenti l’inizio dell’attività, ha esercitato un’attività d’impresa, professionale o artistica, anche in forma associata o familiare. Non è invece preclusivo aver svolto solo lavoro dipendente o aver avuto una partita IVA mai effettivamente utilizzata. La verifica va fatta anno per anno: se nel triennio 2023–2025 è stata esercitata anche una minima attività autonoma, il 5% non spetta per la partita IVA aperta nel 2026. Lo chiarisce definitivamente la Circolare AdE n. 9/E/2019.

L’imposta sostitutiva forfettaria copre anche le plusvalenze da cessione di beni?

No. L’imposta sostitutiva copre esclusivamente il reddito d’impresa o professionale determinato forfettariamente — non gli altri redditi del contribuente. Le plusvalenze da cessione di partecipazioni societarie e immobili, i redditi da locazione, i dividendi e i redditi di capitale sono esclusi dall’imposta sostitutiva e seguono le proprie regole di tassazione (26% su capital gain da partecipazioni, cedolare secca o IRPEF sugli affitti, ecc.). Il forfettario deve quindi compilare i relativi quadri della dichiarazione annuale anche se non paga IRPEF sul reddito forfettario.